Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Главбух, 20 ноября 2002 г.

Расходы по страхованию имущества

3746 просмотров

«Береженого Бог бережет» — гласит народная мудрость. Поэтому, согласитесь, правильно поступают организации, которые предпочитают не рисковать, а страховать свое имущество, особенно дорогостоящее. Ведь если случится беда — скажем, пожар или авария, — испорченные ценности придется восстанавливать, а это может обойтись предприятию гораздо дороже, чем расходы по страхованию.

Если же имущество застраховано, то убытки возместит страховая компания. Выплачиваемой суммы, как правило, бывает достаточно для того, чтобы отремонтировать испорченное имущество или даже купить новое.
У бухгалтера же организации в свою очередь возникают вопросы: как учесть уплаченные страховые взносы? Можно ли на их сумму уменьшить налогооблагаемую прибыль? Как отразить в учете страховое возмещение? Ответы вы найдете в нашей статье.

Как застраховать имущество?

Как известно, бывает два вида страхования — обязательное и добровольное. Обязательное предусмотрено прежде всего для ломбардов — они должны страховать вещи, принятые от населения, за его счет. Этого требует пункт 1 статьи 9 Закона РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге». Впрочем, обязаны страховать имущество и другие организации, у которых находятся заложенные вещи. Но только в случае, если в договоре о залоге не сказано о том, что страхование не нужно.
Все остальные организации сами решают, страховать им свое имущество или нет. Если решено сделать это, то со страховой компанией нужно заключить соответствующий договор в письменной форме. При этом организация именуется страхователем, а страховая компания — страховщиком.

ЧТО ДОЛЖНО БЫТЬ УКАЗАНО В ДОГОВОРЕ СТРАХОВАНИЯ?

1. Срок действия договора — обычно он заключается на один год.
2. Размер страховых взносов и порядок их уплаты. Когда договор заключается на один год, страховщики, как правило, требуют, чтобы организация сразу заплатила всю сумму взносов. При долгосрочных же договорах страхования уплата взносов растягивается на несколько месяцев.
3. Страховые случаи. Это ситуации, в которых страховая компания выплачивает возмещение (например, пожар, наводнение, авария, ограбление и др.).
4. Страховая сумма. Речь идет о максимальной сумме, которая может быть выплачена в страховом случае. Она не должна быть больше, чем стоимость застрахованного имущества на момент заключения договора.
Договор страхования начинает действовать в тот день, когда организация заплатит первый взнос. Это установлено пунктом 1 статьи 957 Гражданского кодекса РФ. При этом организации выдают страховой полис. Именно его нужно будет предъявить страховщику в том случае, если с имуществом что-либо случится.
Организация может страховать и арендованное имущество. Ведь возмещать расходы в случае его порчи придется именно арендатору. Об этом сказано в статье 669 Гражданского кодекса РФ. Так, например, арендовав автомобиль, его можно застраховать. Если, конечно, этого не сделал его владелец (ст. 646 Гражданского кодекса РФ).
Если же сдается автомобиль с экипажем, то считается, что страховать его должен арендодатель. Однако если в договоре эта обязанность возложена на арендатора, то уплачивать страховые взносы должен он (ст. 637 Гражданского кодекса РФ).

КАК УЧЕСТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ?

Затраты на страхование отражаются на тех же счетах, что и расходы на содержание имущества. Поэтому страховку объектов, используемых в производстве, нужно отражать на счете 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы». А страховые взносы по имуществу непроизводственного назначения — на счете 91 субсчет «Прочие расходы».
Отражать в учете затраты на страхование нужно в том отчетном периоде, к которому они относятся. И не важно, когда страховой компании были перечислены деньги.
Расчеты со страховой компанией нужно отражать на счете 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Как мы уже сказали, в большинстве случаев организация уплачивает сразу весь страховой взнос. Поэтому его нужно сначала учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом эту сумму списывают на текущие затраты равными долями в течение всего срока действия договора.
А можно ли уменьшить на сумму страховых взносов налогооблагаемую прибыль? Да, можно. Об этом сказано в статье 263 Налогового кодекса РФ. Причем если раньше затраты на страхование нормировались, то с 1 января 2002 года прибыль можно уменьшить на всю сумму взносов. При этом не важно, какое имущество застраховала организация — собственное или арендованное. Главное, чтобы оно использовалось в производственной деятельности.
Что касается налогового учета, то здесь все зависит от того, каким методом организация учитывает доходы и расходы. Если это метод начисления, то в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, страховые взносы нужно включать в расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся. Так сказано в комментарии к статье 263 Налогового кодекса РФ, приведенном в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Эти рекомендации утверждены приказом МНС России от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98.
Надо сказать, что организация, применяющая метод начисления, может вести налоговый учет расходов на страхование имущества, используя данные бухгалтерского учета. Для этого на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ей следует открыть специальный аналитический счет, где и отражать страховые расходы. Распечатка этого аналитического счета будет регистром налогового учета, подтверждающим затраты на страхование.

Пример 1
ООО «Пчелка» изготавливает кондитерские изделия. 20 июня 2002 года предприятие застраховало автомобиль. На нем ООО «Пчелка» развозит свою продукцию по магазинам. То есть этот автомобиль используется в коммерческой деятельности предприятия.
Срок действия договора страхования — с 20 июня 2002 года по 19 июня 2003 года (включительно). Страховой взнос — 15000 руб. (без НДС) полностью был уплачен 20 июня 2002 года.
Рассчитывая налог на прибыль, ООО «Пчелка» определяет доходы и расходы методом начисления.
Уплаченный страховой взнос относится ко всему периоду действия договора. Значит, ежемесячно бухгалтер должен включать в расходы только по 1250 руб. (15000 руб. : 12 мес.) — при условии, что договор страхования действовал в течение всего месяца.
В бухгалтерском учете ООО «Пчелка» начисление и уплата страховых взносов были отражены так:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 15000 руб. — начислен страховой взнос по договору добровольного страхования имущества;
Согласно пункту 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, страховые операции НДС не облагаются.
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51
— 15000 руб. — перечислен страховой взнос.
В июне 2002 года договор страхования действовал 11 дней (30 — 19). Следовательно, сумма взносов, приходящаяся на этот месяц, составит 458,33 руб. (1250 руб. : 30 дн. х 11 дн.). Бухгалтер ООО «Пчелка» спишет эту сумму такой проводкой:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 97
— 458,33 руб. — списаны страховые взносы, приходящиеся на июнь.
С июля 2002 года по май 2003 года включительно (11 месяцев) на общехозяйственные расходы ежемесячно нужно списывать по 1250 руб. В эти месяцы в бухгалтерском учете ООО «Пчелка» появятся такие записи:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 97
— 1250 руб. — списаны страховые взносы, приходящиеся на отчетный месяц.
И наконец, в июне 2003 года (в этом месяце договор действует 19 дней) нужно будет списать остаток взноса — 791,67 руб. (1250 руб. : 30 дн. х 19 дн.). Эту операцию бухгалтер отразит так:
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 97
— 791,67 руб. — списаны страховые взносы, приходящиеся на июнь 2003 года.
Налогооблагаемую прибыль ООО «Пчелка» ежемесячно будет уменьшать на те же суммы, которые списывались на общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете.
А как поступать тем организациям, которые, рассчитывая налог на прибыль, определяют доходы и расходы кассовым методом? Они могут уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на всю сумму страховых расходов в том месяце, когда был уплачен взнос. Это следует из пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Но обратите внимание: при этом в бухгалтерском учете страховой взнос, относящийся к будущим месяцам, на текущие расходы не списывается. Он учитывается в составе расходов будущих периодов.
И не забудьте, что в этом случае организация должна вести автономный налоговый учет. Ведь, как видите, по данным бухучета рассчитать расходы, включаемые в расчет налога на прибыль, не получится.

Пример 2
ЗАО «Факел» 1 ноября 2002 года застраховало складское помещение на срок с 1 ноября 2002 года по 31 октября 2002 года (включительно). Страховой взнос составил 84 000 руб.
Рассчитывая налог на прибыль, ЗАО «Факел» определяет доходы и расходы кассовым методом.
В бухгалтерском учете ЗАО «Факел» в ноябре 2002 года были сделаны такие проводки:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 84000руб. — начислен страховой взнос по договору добровольного страхования имущества;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
КРЕДИТ 51 — 84000 руб. — перечислен страховой взнос;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 97
— 7000 руб. (84 000 руб. : 12 мес.) — списаны страховые взносы, приходящиеся на ноябрь 2002 года.
Рассчитывая налог на прибыль, ЗАО «Факел» может включить в состав расходов всю сумму страхового взноса (84 000 руб.) уже в ноябре 2002 года.

КАК УЧЕСТЬ СТРАХОВОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ?

Страховое возмещение — это сумма, которая выплачивается в том случае, если имущество пострадало из-за чрезвычайных обстоятельств. Отметим: то, что на предприятии действительно произошли события, от которых оно застраховалось, надо подтвердить документально. Такое условие вам поставит любая страховая компания. Документы же, подтверждающие несчастный случай, можно получить у службы, которая занималась ликвидацией последствий аварии, пожара и т.д., расследовала ограбление. Это соответственно МЧС России, Государственная противопожарная служба, милиция.
Затраты или убытки, которые понесла фирма в страховом случае, являются чрезвычайными расходами. Об этом сказано в пункте 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Поэтому их нужно учесть на счете 99 субсчет «Чрезвычайные расходы».
А страховое возмещение, выплачиваемое организации, считается чрезвычайным доходом. Его нужно учесть на счете 99 субсчет «Чрезвычайные доходы». Размер возмещения зависит от ущерба, причиненного имуществу. Однако в любом случае, как мы уже говорили, оно не может быть больше, чем стоимость застрахованного имущества.
В налоговом учете возмещение включается в состав внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль. Это следует из статьи 250 Налогового кодекса РФ. А затраты или убытки, возникшие у предприятия из-за страхового случая, включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Так говорится в подпункте 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Пример 3
ООО «Нора» в июле 2002 года застраховало свой автомобиль на случай аварии. В ноябре этого же года автомобиль сильно разбился в аварии — так, что уже не подлежит ремонту. Это подтверждено актом о ДТП, выданным в ГАИ, а также справкой, полученной от независимого оценщика. Предприятие решило автомобиль списать.
Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 200000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту аварии, — 50000 руб. (одинаково и в бухгалтерском, и в налоговом учете). За проведение независимой экспертизы ООО «Нора» заплатило 1000 руб.
Рассчитывая налог на прибыль, ООО «Нора» определяет доходы и расходы методом начисления.
Автомобиль был застрахован на 120000 руб. ООО «Нора» получило от страховой компании всю эту сумму. В бухгалтерском учете ООО «Нора» эти операции отражены такими проводками:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 99 субсчет «Чрезвычайные доходы»
— 120000 руб. — начислено страховое возмещение;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
— 120000 руб. — получено страховое возмещение;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— 200000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 50000 руб. — списана амортизация, начисленная за время эксплуатации автомобиля;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Чрезвычайные расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
— 150000 руб. (200000 — 50000) — списана остаточная стоимость автомобиля;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Чрезвычайные расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с прочими кредиторами»
— 1000 руб. — учтена стоимость независимой экспертизы;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с прочими кредиторами» КРЕДИТ 51
— 1000 руб. — оплачена экспертиза.
В налоговом учете ООО «Нора» страховое возмещение (120000 руб.) должно включить во внереализационные доходы. А затраты, возникшие из-за того, что автомобиль попал в аварию, равные 151000 руб. (150000 + 1000), учитываются в составе внереализационных расходов. Таким образом, в ноябре 2002 года налогооблагаемая прибыль ООО «Нора» будет уменьшена на 31000 руб. (150000 + 1000 — 120000).
Когда застраховано арендованное имущество, учет возмещения зависит от того, в пользу кого заключен договор. Ведь, согласно статье 930 Гражданского кодекса РФ, договор страхования можно заключать как в пользу арендатора, так и в пользу арендодателя.
Если страховка выплачивается владельцу испорченного имущества, то в учете арендатора она не отражается. А как поступать с убытками, которые понес арендатор, ликвидируя последствия страхового случая? В бухгалтерском учете он должен включить их в состав чрезвычайных расходов. А в налоговом — отнести к внереализационным расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Теперь допустим, что возмещение выплачивается арендатору. Тогда получение денег от страховой компании и покрытие убытков отражаются так же, как и в случае, когда пострадало собственное имущество.

СЕМЕНОВА Ю.

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »